1Retrospektif penuh sebagai titik awal
Standar meminta penerapan retrospektif penuh: kelompok diukur seolah PSAK 117 selalu berlaku sejak kontrak diakui. Ini memerlukan asumsi dan data historis sejak tanggal terbit, termasuk kurva locked-in pada saat itu.
2Bila tidak praktis: retrospektif dimodifikasi
Bila penerapan penuh tidak praktis, entitas boleh memakai modifikasi tertentu yang mendekati hasil retrospektif dengan informasi yang tersedia tanpa biaya berlebihan, misalnya memperkirakan arus kas masa lalu dari arus kas masa depan yang disesuaikan.
3Atau nilai wajar
Pada pendekatan nilai wajar, CSM pada tanggal transisi adalah selisih nilai wajar kelompok dengan arus kas pemenuhannya. Bila arus kas pemenuhan lebih besar dari nilai wajar, selisihnya menjadi loss component.
4Yang diungkapkan
Entitas mengungkapkan pendekatan yang dipakai per kelompok dan merekonsiliasi CSM serta pendapatan menurut pendekatan transisi pada periode-periode sesudahnya, sehingga pembaca dapat melihat dampaknya.
Contoh angka
| Nilai wajar kelompok | 900,00 |
| FCF pada tanggal transisi | 850,00 |
| CSM transisi = nilai wajar − FCF | 50,00 |
| FCF bila lebih besar dari nilai wajar | 950,00 |
| Loss component transisi | 50,00 |
Nilai wajar 900 terhadap arus kas pemenuhan 850 menghasilkan CSM 50. Bila arus kas pemenuhannya 950, kelompok itu onerous pada transisi dan loss component-nya 50.
Poin penting
- Retrospektif penuh adalah standar; modifikasi dan nilai wajar hanya bila tidak praktis.
- Pada nilai wajar, CSM = nilai wajar − FCF pada tanggal transisi.
- Pendekatan per kelompok wajib diungkapkan dan dampaknya ditelusuri beberapa periode.
Kesalahan yang sering terjadi
- Langsung memilih nilai wajar tanpa menilai kepraktisan retrospektif.
- Memakai kurva current sebagai kurva locked-in untuk kelompok retrospektif.
Istilah di modul ini
- CSM
- Laba yang belum diakui; dilepas ke laba rugi sepanjang masa pertanggungan.
- FCF
- Arus kas pemenuhan: estimasi arus kas ditambah risk adjustment.
- Loss component (LC)
- Bagian liabilitas untuk kontrak onerous; kerugiannya diakui langsung.